制造企业质量成本管理
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一、质量成本管理发展过程
质量成本(quality cost)最早是由美国著名的质量专家，通用电气公司制造和质量经理费根堡姆于1945年提出，并先后在欧美等多个国家的公司中迅速开展起来，成为成本会计的任务之一。例如，美国的商用机器公司、通用电气公司等都相继建立了质量成本管理系统。我国自1979年引进质量成本的概念，到1987年4月正式实施国家标准GB65831-86《质量管理和质量保证术语第一部分》，对质量成本给出了明确的定义。同时，各企业根据国家标准建立了一系列管理程序和相关制度，由此逐步推动了质量成本管理在我国的迅速发展并为企业提升经济效益、增强国内外市场竞争力起到了积极而有效的作用。
二、建立质量成本管理的目的
有效、正确地掌握企业产品各项质量成本，并对其进行控制和管理，为质量改进计划及质量策划提供参考，以便能发挥成本管理的作用，做到以预防为主，处理为次，并为经营决策者进行成本分析和决策提供事实依据，以促使企业在“合理质量”下经营和管理，从而提高企业的经济效益、增强市场竞争能力。
三、质量成本及相关概念定义
随着客观经济环境和经济体制的不断发展和演变，旧理念下的质量成本概念已经不能涵盖今日所期望的质量成本的全部内容，质量成本的理论体系也已发生了重大变化，因此，本文就质量成本及其相关的基本概念给予了重新定义。
质量成本：是一种动态成本，是总成本和商品成本的一部分，由显见成本和隐含成本组成(即：内部运作质量成本和外部保证质量成本)，它包括确保和保证满意的质量所发生的费用，以及未达到满意的质量所造成的有形和无形的损失。
内部运作质量成本：指企业为获利及确保既定质量水准所需负担的成本。它分为两大类：预防及鉴定成本、失效成本。
外部保证质量成本：指当顾客需要客观质量证据时，企业进行有关的示范及证明所发生的一切成本，包括特别增加的质量保证约定、程序、数据、示范试验及评鉴等(如：由认可的独立试验机构进行特定的产品安全特性试验成本)。
预防成本：为调查、预防或减少不合格或缺陷所支付的成本费用。
鉴定成本：为评估产品质量是否符合产品质量要求而进行的检验和检查、试验的费用。
内部失效成本：产品或服务在交货前因未能满足规定的产品/服务质量要求所发生的一切成本损失费用。
外部失效成本：产品或服务在交付后因未能满足规定的产品/服务质量要求所发生的一切成本损失费用。
四、质量成本管理的主要作业内容
(一)质量成本管理策划
质量成本管理策划是企业建立质量成本管理体系、实施质量成本管理极其重要的一项工作，策划由企业的财务部门根据企业产品特征、企业规模、企业内部组织结构，进行策划和规划。策划后的效果应适应本企业实际状况，并将质量成本控制在“合理质量”范围内，从而达到成本合理、质量稳定、企业效益递增的目的。
(二)建立质量成本管理流程
质量成本管理是一项系统的管理工程，它涉及企业的
产品开发、经营、服务等多个环节，建立一套行之有效的质量成本管理流程，为企业在实施质量成本管理过程中落实部门职责，明确工作流程有着极为重要的作用。通用的管理流程可按如下流程图参考使用：
(三)质量成本分析的项目、内容及范围：
1.预防成本：防止缺陷或不合格产品发生，以使失效和鉴定成本减至最低，其必须花费的成本费用。
企业的预防成本由以下活动所产生的费用组成：
(1)质量计划及其工程；
(2)新产品开发和评估；
(3)产品/过程设计；
(4)可靠度试验； (续致信网上一页内容)
(5)过程控制和管理；
(6)质量控制和管理所需教育和培训；
(7)质量数据的收集、整理、分析与反馈；
(8)供应商评估、管理与辅导；
(9)质量管理会议、报告及其改进计划；
(10)质量管理人员的薪资(检验人员的薪资属鉴定成本，注意勿混淆)；
(11)测量仪器/设备的设计与发展费用；
(12)其他预防成本。
2.鉴定成本：为评估产品质量是否符合产品质量要求而进行的检验和检查、试验的费用。
鉴定成本由以下活动所产生的费用组成：
(1)进货检验；
(2)过程检验；
(3)成品检验；
(4)出货检验；
(5)材料、成品因试验而产生的损耗(即实验)；
(6)测量仪器/设备(包括实验设备)的维护(即维修)、校正、购置的费用和其折旧费；
(7)检验和试验人员的薪资；
(8)委外检验和试验、认证；
(9)为评估质量计划执行情况(即：质量审核)而产生的成本；
(10)其他鉴定成本(因检测作业进行而发生的费用)。
3.内部失效成本：指产品在交付顾客之前发现缺失而进行处理所必须花费的成本费用。
内部失效成本由以下活动所产生的费用组成：
(1)企业内发生的不良产品，加以挑选/剔除后而进行的报废处理；
(2)企业内发生的不良产品，加以挑选/剔除后而进行的返工/返修作业；
(3)不合格产品经返工/返修后的重新检验；
(4)失效分析；
(5)怠工；
(6)生产损失；
(7)次级产品降价求售所造成的损失；
(8)其他内部失效成本。
4.外部失效成本：指产品在交付顾客的后所发现的缺失，而进行处理所必须花费的成本费用。
外部失效成本由以下活动所产生的费用组成：
(1)顾客抱怨(包括：顾客退货)分析、处理；
(2)售后服务的人工、材料、培训费用；
(3)折扣/折让损失费用；
(4)责任赔偿成本；
(5)延期交付的交通运输超额费用；
(6)保证服务费用；
(7)其他外部失效成本(如：商业信誉、名声、形象损失)。
5.外部保证质量成本：指当顾客要求企业出示客观的产品质量证据时，企业所做的有关示范及证明而发生的一切成本。
外部保证质量成本由以下活动所产生的费用组成：
(1)产品认证；
(2)质量管理体系认证；
(3)材质验证；
(4)其他外部保证质量成本。
(四)质量成本的核算实施
1.建立一套完善的质量成本统计报表系统
实施质量成本核算的基础是企业质量成本统计报表系统，财务部门应对企业内部各单位建立相应的财务统计报表，并对相关职责人员进行岗前培训和监督考核，以确保财务统计报表科学、准确、合理。
2.制定合理的质量成本核算的频率和方式
在制订质量成本核算的计划时，要对企业涉及与产品质量相关的活动按五大类质量成本进行分类、列表，并一一对应相关的职责部门，然后确定各项成本统计核算所需要配备的表单以及统计核算的时机和频率，具体核算实施和执行的频率方式可参考以下附表执行。
3.质量成本数据的收集、整理
质量成本数据的收集应采用各级负责、逐级上报，财务部门统一归口汇总的原则进行。对于各级单位提供的数据和信息，财务部门可采用定期或不定期的方式进行，系统性或区域性、抽样调查、核实，以保证所统计的质量成本数据真实有效。
(五)质量成本鉴定
根据收集到与成本有关的数据和资料，按以下程序进行质量成本鉴定和认定，以此来判定此成本是否为所需要统计核算的质量成本。
(六)质量成本管理有效性分析、评价
质量成本管理有效性分析评价工作是对企业质量成本管理的总结，同时也是为企业经营者提供质量改进、决策提供依据。此项工作由财务部门对财务报表进行分类统计、分析，画出质量成本区域图。通过分析成本总额的构成，从中找出质量成本发展的趋势和适宜的质量成本，提出质量改进措施，找出控制和降低质量成本的途径。
其中：预防成本率=预防成本/质量成本，其它成本率按此类公式计算。质量成本的总体水平也可用质量成本占销售额的比例来反映：最优比例为1%，理想的为5%～15%。
(七)持续改进
持续改进是企业实施质量成本管理，提高产品质量，降低质量成本的一个重要环节，财务部门应根据质量成本分析报告，会同或要求相关部门建立相应的质量改进措施，并对改进后的效果进行分析、评价、总结，以达到降低质量成本、提高企业经济效益的目的。
现代企业的质量成本管理具有广泛性、动态性、多样性、收益性等特征，如何将质量与成本调控科学、合理，力求达到质量与成本的共平衡，是广大企业都在关注的一个焦点。本文仅对企业质量成本管理的总体管理思路，结合本人工作实践的一些经验略作简要论述，仅供参考。