作业成本核算模型应用分析
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深圳某物流公司签订了甲、乙两个物流服务合同，两个合同的基本内容都是将30，000件同样的某电子元件从香港运至广州(两个合同中服务的起点和终点相同)。甲合同的要求是：30，000件货物一次入关到达物流公司的仓库，然后每三天分送3，000件元件到位于广州的工厂。乙合同的要求是：30，000件货物分三次入关运到
物流公司的仓库，然后每天运送1，000件到广州。假设甲乙两个合同租用
物流公司仓库各1，000平方米，合同期限都为一个月。由于货物本身自带托盘，报关和出入库的单据全部电子化，标签标示的材料费用可以忽略不计，所以可以假设甲乙服务都不需要直接材料，人工费用和材料费用全部是间接费用，计入企业的营运间接费用，那么它们全部的
营运成本就只有营运间接费用这一部分。
1.建立作业中心
甲、乙两次服务所需的作业有：用汽车从香港到深圳运输电子元件(简称运输作业)，货物入境代理报关事务(简称报关作业)，搬运装卸货物进入仓库(简称入库作业，搬运装卸货物发出仓库(简称出库作业)，汽车运送货物从深圳物流仓库到广州工厂(简称配送作业)。电子元件体积小，每次运输和配送只需要一辆车。)
2.归集各作业中心成本库费用、计算成本动因率
假设物流公司该月的全部营运间接费用为100，000元，且该企业在该月的所有营运间接费用全部由以上的五个作业所引起。公司的成本核算期是一个月，该月只完成了甲乙两个物流服务合同。
(1)确认和计量耗费的各种资源。
假设将物流公司的全部耗费资源局限于人工、材料(车辆和装卸设备的燃料和润料)和设备折旧，这里为了计算的简化，不考虑仓库的折旧(假设甲、乙合同中仓储费用另计)。经物流公司统计部门的统计，企业营运间接费用中的人工费用40.000元，材料费用30，000元，设备折旧费为30,000元。其中仓管部门(主要负责货物的进、出仓库的搬运装卸工作)发生管理费用为10,000元，人工费用10,000元，材料费用10.000，仓管部所用的装卸和升降等设备折旧费为10,000元。
(2)把资源分配到作业，开列作业成本单，归集作业成本库成本
这一步的工作包括以下几方面：
1)确认作业所包含的资源种类，也就是确认每一作业所包含的成本要素(资源项目)。以仓管部门的“入库作业”作业为例进行计算演示说明，作业“入库作业”消耗三种资源：人工、材料和设备折旧。
2)确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受益对象(作业)，据此计算出作业中该成本要素的成本额。仓管部门共有两个作业：入库作业和出库作业。
该部门50％的工人全职负责货物的入库工作，故可得出“入库作业”的成本要素“工资”的成本额为5，000元。类似的，仓管部的材料费用总额是10，000元，设备折旧总额为10，000元，因为该部门的搬运设备用于货物进入仓库和发出仓库的操作量是相等的，即可计算出入库作业所耗材料为5，000元，折旧为5，000元。
(3)开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本库的总成本额。以“入库作业”为例，开列作业成本单，如下表所示
入库作业成本单
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费用分类
|
成本要素
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资源动因
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金额(元)
|
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固定费用
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管理费用
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50％
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5,000
|
|
设备折旧
|
50%
|
5,000
|
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变动费用
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人工、材料
|
50％
|
10,000
|
|
总成本库
|
|
合计20,000
|
|
类似“入库作业”，可分别开列其他四项作业——运输作业、报关作业、出库作业和配送作业的成本单，计算出各作业成本库的总成本额依次为10,000元、2,000元,20,000元和48,000元。
(4)确定各作业的成本动因及成本动因量，计算各作业的成本动因率。如下表
归集作业成本库成本、计算成本动因率
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j
|
作业性质
|
成本动因
|
Cv(元)
|
Cf(元)
|
Cj(元)
|
dj
|
rj
|
|
运输作业
|
批级
|
次数
|
6,500
|
3,500
|
10,000
|
4
|
2,500
|
|
报关作业
|
批级
|
次数
|
0
|
2,000
|
2,000
|
4
|
500
|
|
入库作业
|
单位级
|
件数
|
15,000
|
5,000
|
20,000
|
60,000
|
0.33
|
|
出库作业
|
单位级
|
件数
|
15,000
|
5,000
|
20,000
|
60,000
|
0.33
|
|
配送作业
|
批级
|
次数
|
11,800
|
36,200
|
48,000
|
40
|
1,200
|
|
合计
|
|
|
|
|
100,00
|
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